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意大利加工貿(mào)易管理制度

（駐意大利經(jīng)商參處，2008年3月13日）

作為歐盟成員國，意大利執(zhí)行的是統(tǒng)一的歐盟共同貿(mào)易政策，主要包括：關(guān)稅政策、普惠制待遇、共同進(jìn)口制度、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口管理、貿(mào)易救濟(jì)措施、出口管制、出口退稅等。

意大利負(fù)責(zé)管理全國海關(guān)的機(jī)構(gòu)為海關(guān)總署（Agenzia delle Dogane），其執(zhí)行的海關(guān)管理完全依循《歐共體海關(guān)法典》(歐盟于1992年10月12日頒布)制定的統(tǒng)一規(guī)則、稅則和稅率。本文將就意大利的加工貿(mào)易管理制度和與其相關(guān)的進(jìn)出口稅務(wù)制度進(jìn)行簡要介紹。

一、與加工貿(mào)易相關(guān)的意大利進(jìn)出口稅務(wù)制度

（一）意大利的進(jìn)口征稅制度

1、應(yīng)征稅別

意大利海關(guān)按照歐盟海關(guān)的統(tǒng)一稅則，根據(jù)關(guān)稅、配額、優(yōu)惠措施和其它進(jìn)出口規(guī)則，對進(jìn)出口貨物按成交價(jià)進(jìn)行計(jì)稅。同時(shí)，意大利海關(guān)還會對進(jìn)口產(chǎn)品征收20%的進(jìn)口增值稅。

2、征收對象

進(jìn)口稅金的征收對象包括：應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅的一般商品；可部分免稅的臨時(shí)進(jìn)口商品；合法進(jìn)入歐盟境內(nèi)應(yīng)繳納關(guān)稅的商品；非法從免稅區(qū)進(jìn)入歐盟境內(nèi)的商品；逃避海關(guān)檢查的進(jìn)口商品；在臨時(shí)監(jiān)管或某一海關(guān)體制下未交稅金的商品；未嚴(yán)格執(zhí)行減免稅規(guī)定的商品。

3、征稅方法

征收稅金時(shí)，金額在500歐元以上的，海關(guān)當(dāng)局可要求進(jìn)出口商提供其履行海關(guān)義務(wù)的擔(dān)保。擔(dān)保可以是銀行的現(xiàn)金存款或信用證，擔(dān)保金額應(yīng)等于或高于應(yīng)交付的稅金。公共機(jī)構(gòu)不需要擔(dān)保。海關(guān)稅金部分交付后，可申請撤回?fù)?dān)保。

（二）意大利的出口退稅制度

意大利的出口退稅制度可分為兩部分，一部分是針對一般性產(chǎn)品的普通退稅，另一部分是專門針對農(nóng)產(chǎn)品的特別退稅。

1、一般性產(chǎn)品出口退稅

對于一般性產(chǎn)品來說，在歐共同體海關(guān)法典的框架下，意大利對于生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物采取免、抵、退的退稅方式。生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)用于出口的貨物可免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，生產(chǎn)出口貨物所耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可與企業(yè)的應(yīng)繳增值稅稅額相抵，并按年度結(jié)算，對上一年未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)抵扣。對不愿結(jié)轉(zhuǎn)下一年抵扣、急需資金的企業(yè)也可申請辦理退稅。但在申報(bào)辦理退稅時(shí)，不僅需要填報(bào)退稅申請表，還應(yīng)提供銀行擔(dān)保書。

對于貿(mào)易商出口貨物也普遍采取免、抵、退的方式，但其出口銷售額應(yīng)達(dá)到總銷售額的10％以上。該方式的實(shí)質(zhì)就是用上年度出口貨物的應(yīng)退稅額，抵頂下年度進(jìn)口貨物的應(yīng)交稅額或購進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。本年度的限額未全部用完的可結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)使用。對個別不愿結(jié)轉(zhuǎn)下年度抵頂?shù)倪M(jìn)出口商，可申請辦理相應(yīng)的退稅手續(xù)。出口銷售額未達(dá)到總銷售額10％的，則不允許采用這種方式，其出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接申請辦理退稅或與企業(yè)的應(yīng)納增值稅額或者其他稅種的應(yīng)納稅額相抵。

2、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅

在涉及農(nóng)副產(chǎn)品出口時(shí)，意大利根據(jù)歐盟統(tǒng)一農(nóng)業(yè)政策，向農(nóng)產(chǎn)品出口商提供出口退稅優(yōu)惠，以彌補(bǔ)本國出口的農(nóng)產(chǎn)品，在成本或價(jià)格方面與國際市場上現(xiàn)行的成本或價(jià)格之間存在的差異，從而促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的出口。具體退稅率由歐盟委員會根據(jù)其在全世界的農(nóng)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及產(chǎn)品類別制定，并根據(jù)具體情況，適時(shí)改變，各成員國則完全根據(jù)歐盟委員會公布的退稅率來執(zhí)行本國商品的退稅。退稅資金來自成立于1964年的歐洲農(nóng)業(yè)指導(dǎo)和保證基金（I Fondi FEOGA，F(xiàn)ondo europeo di orientamento e garanzia）,該基金由歐盟統(tǒng)一管理，其開支情況列入歐盟的預(yù)算計(jì)劃。在意大利，海關(guān)總署的農(nóng)業(yè)辦公室（SAISA）是管理這筆退稅專項(xiàng)基金的主要單位。退稅方式主要有直接退稅、提前退稅和預(yù)先資金資助三種。

（1）直接退稅：企業(yè)完成出口后的12個月內(nèi)（不可抗力除外）向SAISA辦公室遞交了出口退稅申請和兩份標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)單，并直接獲得退稅優(yōu)惠。若企業(yè)在12個月過后的6個月內(nèi)申報(bào)，則只能得到應(yīng)得退稅總額的85%。

（2）提前退稅：企業(yè)先將其要求獲得出口退稅的申請交到SAISA辦公室，當(dāng)企業(yè)的出口申報(bào)被海關(guān)接受時(shí)，就可以提前獲得一筆資金。這筆資金的最大數(shù)額不能超過其將獲得的出口退稅總額。但企業(yè)在遞交退稅申請的同時(shí)須提供一份抵押額相當(dāng)于企業(yè)將獲出口退稅總額110%的抵押擔(dān)保，以彌補(bǔ)SAISA辦公室提前支付退稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）預(yù)先資金資助：對尚未完成出口的產(chǎn)品預(yù)先提供資金支持。做法分為兩種：a）當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備出口的產(chǎn)品在海關(guān)的監(jiān)控下正在轉(zhuǎn)變成商品，并已確定出口日期的情況下，企業(yè)可以提前獲得退稅金額；b）當(dāng)企業(yè)將其產(chǎn)品或商品存放在海關(guān)或保稅區(qū)，并已確定出口日期的情況下，企業(yè)也可以提前獲得退稅金額。以上三種退稅方式，企業(yè)可以根據(jù)自身需求靈活選擇，目前使用較為廣泛的是前兩種。

二、意大利關(guān)于加工貿(mào)易的管理辦法

意大利關(guān)于加工貿(mào)易的管理辦法與歐盟統(tǒng)一管理制度相同。主要內(nèi)容有：

（一）加工貿(mào)易的業(yè)務(wù)范圍

以加工貿(mào)易為目的進(jìn)口的料件應(yīng)被用于以下用途：

—加工 包括組裝、裝配和改裝

—轉(zhuǎn)化

—修理 包括調(diào)試和校準(zhǔn)

—使用 指在對再出口產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，使用可在生產(chǎn)過程中全部或部分消耗的產(chǎn)品，如催化劑等可加快或減緩化學(xué)反應(yīng)的物質(zhì)。不包括對能源、潤滑劑、工具以及機(jī)床的使用。

（二）加工貿(mào)易的批準(zhǔn)

為了保護(hù)本國及歐盟內(nèi)同類工業(yè)生產(chǎn)者的利益，意海關(guān)規(guī)定，意企業(yè)從事加工貿(mào)易必須向海關(guān)提出申請，意海關(guān)將在對該生產(chǎn)者與本國以及歐盟同類工業(yè)生產(chǎn)者之間的利害關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡后，頒發(fā)許可證。此外，根據(jù)歐盟規(guī)定，加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的料件應(yīng)能夠在加工出的產(chǎn)品中識別出來。

（三）加工貿(mào)易的管理

1、消耗定額

根據(jù)《歐共體海關(guān)法典》規(guī)定，意海關(guān)根據(jù)加工業(yè)務(wù)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)據(jù)等有關(guān)情況確定消耗定額。對某些技術(shù)條件固定的傳統(tǒng)加工業(yè)務(wù)，則由歐盟統(tǒng)一確定包干消耗定額。

2、對進(jìn)口料件的串換管理

為方便加工企業(yè)把內(nèi)銷生產(chǎn)和出口生產(chǎn)結(jié)合起來，意大利的加工貿(mào)易制度允許對為加工后出口而進(jìn)口的料件實(shí)行串換管理。即允許用本國或歐盟內(nèi)生產(chǎn)的料件替代從非歐盟國家進(jìn)口的料件進(jìn)行加工。但串換料件應(yīng)與進(jìn)口料件屬于歐盟《聯(lián)合商品分類目錄》中同一8位數(shù)級的子目，并具有相同的質(zhì)量和技術(shù)特性。串換料件的加工程度也可在符合歐盟委員會規(guī)定的條件下高于進(jìn)口料件的加工程度。當(dāng)加工企業(yè)急需出口時(shí)，意海關(guān)允許該企業(yè)先使用串換料件進(jìn)行加工，而后再進(jìn)口相關(guān)料件，但采用此方法進(jìn)行加工出口后不能享有復(fù)出境退稅制度。圍繞這一先出后進(jìn)的管理辦法，意海關(guān)還相應(yīng)執(zhí)行了異地進(jìn)出境管理辦法，即允許進(jìn)口料件從意海關(guān)以外的歐盟其它海關(guān)進(jìn)境。

3、稅收管理辦法

意大利對加工貿(mào)易采用保稅和復(fù)出境退稅兩種稅收管理方式。

(1)保稅方式：指對于以加工貿(mào)易為目的進(jìn)口的料件，進(jìn)口時(shí)可不征收關(guān)稅并不受貿(mào)易政策措施限制。

(2)復(fù)出境退稅方式：復(fù)出境退稅方式適用于料件在進(jìn)口時(shí)不能充分保證加工后所得產(chǎn)品完全用于出口，但一旦出口希望可保留退還原征收的進(jìn)口稅的可能性。復(fù)出境退稅方式項(xiàng)下進(jìn)口的料件，在進(jìn)境時(shí)應(yīng)向海關(guān)按正式進(jìn)口制度辦理手續(xù)，并繳納關(guān)稅，但同時(shí)申領(lǐng)一份進(jìn)境加工許可證。

4、進(jìn)口料件或加工后產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移

以加工貿(mào)易為目的進(jìn)口料件或?qū)ζ浼庸ず螳@得產(chǎn)品在意大利或歐盟內(nèi)的兩點(diǎn)之間運(yùn)輸，原則上應(yīng)按非歐盟貨物轉(zhuǎn)運(yùn)制度辦理手續(xù)。但為方便企業(yè)，意海關(guān)規(guī)定，凡將進(jìn)口料件或加工獲得產(chǎn)品從進(jìn)境地轉(zhuǎn)移到加工地、從加工地轉(zhuǎn)移到辦理結(jié)束海關(guān)監(jiān)管地或在同一許可證下從一個加工地轉(zhuǎn)移到另一個加工地進(jìn)行加工的，都可只在業(yè)務(wù)記錄中登記，而不必辦理其它海關(guān)手續(xù)。但加工許可證持有人應(yīng)對進(jìn)境貨物或加工獲得產(chǎn)品向海關(guān)承擔(dān)全部責(zé)任。對于將料件轉(zhuǎn)交給另一許可證持有人進(jìn)行加工的，也可在加工業(yè)務(wù)記錄中登記，但料件轉(zhuǎn)交前第一許可證持有人應(yīng)向海關(guān)申請，以便海關(guān)查驗(yàn)。第二許可證持有人收到料件之前，第一許可證持有人對貨物向海關(guān)負(fù)責(zé)。料件運(yùn)抵第二許可證持有人后，第二許可證持有人應(yīng)向海關(guān)報(bào)告，并辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)。有關(guān)責(zé)任在第二許可證持有人收到貨物后發(fā)生轉(zhuǎn)移。在對進(jìn)口料件進(jìn)行加工期間，如該料件需要進(jìn)行某些出境加工，可以按海關(guān)出境加工制度辦理有關(guān)手續(xù)，但該批料件并未脫離海關(guān)進(jìn)境加工制度的監(jiān)管。

5、加工獲得產(chǎn)品的出口期限

意海關(guān)規(guī)定，除某些特殊加工項(xiàng)目或進(jìn)口料件由歐盟委員會來規(guī)定加工期限外，加工貿(mào)易項(xiàng)下獲得的產(chǎn)品的出口時(shí)限由意海關(guān)根據(jù)加工業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行確定，并可根據(jù)加工許可證持有人的申請，適度予以延期。但農(nóng)產(chǎn)品的加工期限分別不得超過6個月和4個月。

6、核銷

意海關(guān)要求，加工許可證的持有人應(yīng)在規(guī)定的加工產(chǎn)品出口時(shí)限屆滿后30日內(nèi)向海關(guān)辦理核銷手續(xù)。其中經(jīng)批準(zhǔn)適用保稅方式的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)按月或季度集中核銷。具體核銷方法有三種：無稅核銷、繼續(xù)保稅核銷和征稅核銷。